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Primeramente corresponde mencionar que el estudio de los precios de transferencia tiene por finalidad determinar la valoración económica de las transacciones comerciales entre empresas vinculadas.
La creación de la Organización Mundial de Comercio - OMC (sucesora del GATT) fue un factor preponderante para la liberación del comercio internacional y a través de la Ronda Uruguay fue donde se efectuó la interpretación del artículo VII de la Valoración Aduanera (Código de Valoración Aduanera).
Esta valoración aduanera parte del “precio pagado o por pagar” por las mercaderías objeto de la importación o exportación, que debe ser pactado como si fuera entre partes independientes, aun cuando existan alguna vinculación entre los contratantes. Un criterio similar es seguido por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico - OCDE, para determinar el precio de las transacciones internacionales entre partes independientes.
Finalidad
Esta referencia histórica tiene por finalidad exponer que el precio de una operación no solo puede estar dado por el importe considerado o determinado por la valoración aduanera, que si bien deberían ser utilizados como un elemento importante en el campo del comercio exterior, los precios de transferencia se ven afectados por numerosos factores, punto sobre el cual comentaremos más adelante.
Volviendo a la definición, existen varios conceptos dados a los precios de transferencia, pero un concepto generalmente aceptado por los doctrinarios es que el “precio de transferencia es la práctica de fijar el precio de bienes, servicios y préstamos que se transfieren entre varios países a los efectos de trasladar (junto con el bien o servicio) utilidades o pérdidas entre dos o más sociedades” (Otis Rodner, James).
Tomando como punto de partida que el precio es el valor monetario consignado a un bien o un servicio, los precios de transferencias son aquellos valores dados al producto, mercancía o servicio en el marco de una transacción entre empresas vinculadas.
Empresas vinculadas
Ahora nos toca identificar qué son empresas vinculadas. La vinculación de empresas puede estar dada por muchos factores, entre los cuales se pueden citar la pertenencia a un mismo grupo económico o empresarial, a un mismo dueño o accionista, incluso puede abarcar relaciones comerciales, en que la actividad y los resultados de una empresa tuviesen injerencia o afecten a los intereses de otra.
Eso podría darse por ejemplo en los casos de un único o principal distribuidor, en el único o principal proveedor, etc., dado que la función que desempeña en el negocio de la otra empresa es vital para el logro del beneficio económico. Justamente, esa posición preferencial puede dar lugar a que los precios de los productos o servicios fuesen diferentes o ventajosos comparativamente a los mismos que se darían en condiciones normales.
El principio rector que rige la normativa de precios de transferencia es que el valor o precio del producto o servicio que se determina para una operación comercial entre empresas vinculadas debe ser igual al que le daría a un tercero independiente o con quien no se tiene ninguna vinculación.
Elementos
Entonces, en esta etapa tenemos los primeros elementos a destacar y que hacen a cualquier análisis de precios de transferencia. Ellos son los siguientes:
Son aplicables a cualquier producto o servicios la vinculación entre empresas, el precio definido de la transacción y su comparación con el valor que se le daría a un tercero independiente, en condiciones normales de mercado.
En este último elemento es donde nos detendremos, pues en el marco del análisis de valores asignados o considerados en cada operación comercial entre empresas vinculadas e independientes que son sujeto de comparación, se deben dar condiciones similares de negociación, contemplarse los mismos productos, las mismas características, entre otros, los que definen los factores de comparabilidad.
En el país
En Paraguay, hasta la fecha no existen normas de precios de transferencia. La Ley Nº 5061/13 ha introducido una regulación vinculada a los ajustes de precios que afectan exclusivamente a las operaciones de exportación y, dentro de ellas, tampoco afecta a todas las exportaciones.
En ese sentido, serán sujetos de los ajustes de precios las exportaciones de bienes cuyo precio internacional pueda ser conocido a través de la información proporcionada por mercados transparentes, bolsas de comercio o similares.
Si bien esta disposición aún no se encuentra vigente, surgen muchas dudas, como ser: a qué bienes afecta, cómo se considerarán los derivados de un producto que tiene cotización en un mercado internacional, cuáles serán los mercados o bolsas de comercio que deberían considerarse como comparables, si el precio internacional es inferior al pactado sería igualmente considerado.
En estas condiciones, nos preguntamos qué es lo que impulsa hoy al Gobierno a mirar este tipo de normativas y considerar la necesidad de establecer normas locales de precios de transferencia. Los precios de transferencia son considerados en el comercio internacional y en el marco de la realización de diversas operativas, tal es así que hoy se analiza su aplicación en operaciones financieras, en la venta de acciones, en la utilización de marcas, en servicios de intermediación, entre otros, y no solo en los casos de ventas de productos o servicios. Esta normativa sigue el curso del crecimiento comercial y tecnológico, evolucionando constantemente.
Su utilización no es exclusiva del comercio internacional, puede ser aplicable a operaciones en el mercado interno, así como a actividades de importación y no solo a las exportaciones. Es importante regular sobre precios de transferencia, pues ello no solo permitirá al fisco contar con normas claras para determinar los ingresos reales de muchas empresas, también permitirían a las personas/contribuyentes contar con elementos objetivos que puedan utilizar para justificar los precios de venta de sus productos y servicios, evitando así acciones arbitrarias que también aún se presentan por parte de las autoridades.
Una ley de precios de transferencia daría lugar a contar con reglas claras para el desarrollo de los negocios de empresas privadas, nacionales, internacionales o multinacionales.
Fisco
Es importante regular sobre precios de transferencia, pues ello permitirá al fisco contar con normas claras para determinar los ingresos reales de empresas.
Ajustes
Serán sujetos de los ajustes de precios las exportaciones de bienes cuyo precio internacional pueda ser conocido gracias a informes transparentes.
Precios
También permitiría a las personas/contribuyentes contar con elementos objetivos que puedan utilizar para justificar los precios de venta de productos y servicios.
Vínculo
La vinculación de empresas puede estar dada por muchos factores, entre los cuales se puede citar la pertenencia a un mismo grupo.
* Directora del Dpto. Impositivo y Legal de PwC, especialista tributaria y asesora corporativa.
nadia.gorostiaga@py.pwc.com